[摘要] 楼继伟8月底受国务院委托，向全国人大常委会作今年以来预算执行情况的报告，谈到下一步财政工作时表示，适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点。
财政部部长楼继伟对四大行业营业税改 税(下称“营改增”)的表述有了细微变化，这让业内人士预测今年营改增难以收官。
楼继伟8月底受国务院委托，向人大常委会作今年以来预算执行情况的报告，谈到下一步财政工作时表示，适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点。
普华永道中国中区流转税业务主管合伙人李军告诉《 财经日报》记者，四大行业营改增从以前“今年力争完成”的表述转为“适时纳入”，这意味着这些行业今年营改增不大可能实施，预计明年完成的可能性高。
上海财经大学公共政策与治理研究院院长胡怡建告诉本报记者，“适时”的新表述意味着营改增完成没有具体时间表，终需要看国内外环境和营改增方案设计的情况再做决定。
接受采访的上述两位 认为，在经济下行压力和财政收入低增长的背景下，四大行业营改增延期或受减税对税收收入冲击、制度设计复杂性和利益调整复杂等多重因素影响。
营改增或2016年完成
营改增自2012年1月试点以来，试点地区由点扩面再到，试点行业也陆续增加到“3+7”(交通运输业、邮政业、电信业和7个现代服务业)，目前仅剩建筑业、房地产业、金融业和生活服务业四大行业尚未纳入营改增试点。
营改增是“十二五”时期我国财税体制改革的一项重要任务，2015年是“十二五”收官之年，官方力争“十二五”期间全面完成营改增的改革目标。
今年6月28日，楼继伟作的关于2014年 决算的报告中提出，今年力争全面完成营改增。
当时不少机构和市场人士预计四大行业营改增方案或7月推出。
李军告诉《 财经日报》记者，当时他们了解到营改增的方案已经上报给国务院，等待国务院常务会议审阅，因此判断进展顺利的话方案快有可能7月底出台，不过终方案并未出台。
按惯例，如果国务院常务会议批准营改增方案，财政部可以适时付诸实施。
不过，相比6月底时的表述，楼继伟近两次营改增表述有些变化。
7月底，在财政工作视频会议上，楼继伟表示“抓紧推进营改增改革”。前述8月底的报告中，楼继伟的表态则是“适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点”。
胡怡建表示，从字面意义来看，6月底的表述意味着“今年争取完成营改增”，7月底的表述透露出“今年可能完不成营改增，但是要抓紧推进”，而8月底的表述则透露出“完成营改增需要看国内外环境和制度本身的情况，再后确定具体时间表”。
李军表示，如果今年确定完成营改增的话，按常理就不大可能用“适时”这个词来表述，而是直接给出时间表。综合各种因素，预计明年完成的可能性相当高，如果经济增速在未来半年重拾升势的话，明年上半年很有可能出台几大行业的营改增政策，并且在政策出台之后几个月内正式实施。
营改增也是新一轮财税体制改革中税制改革的重点工作，而根据财税体制改革的时间表，2016年要基本完成财税改革的重点工作和任务，这意味着营改增晚或在2016年收官。
减税力度或超预期
胡怡建称，营改增推进表述的变化，实际上表明剩下的四个行业是否马上纳入营改增试点还有争议。首先要考虑的是，在目前税收不稳定的情形下，推进营改增是不是一个好时机？
营改增推出的一大初衷在于减轻重复征税。国税总局数据显示，从2012年试点到今年上半年，营改增累计减税4848亿元。
中国社科院财经战略研究院院长高培勇曾估算，营改增覆盖至 行业且税率调整完善后，将有9000亿元到1万亿元的减税空间。
李军对本报记者表示，刚提出营改增总体方案的2011年，税收收入增幅约22.6%，而此后几年税收收入增速一路下滑，今年前7个月税收收入增幅实际只有5.4%。在税收增长放缓的情形下，营改增带来的大规模减税的影响让官方更加重视。而且下半年宏观经济看起来并不乐观，这就需要一个稳定的税收收入来保证财政支出、支持经济发展，这也是营改增推进速度放慢的一大原因。
胡怡建表示，2014年营改增减税是1918亿元，而剩下的四大行业营业税税收占营业税总税收比例约为67%(四大行业年营业税税额约1.6万亿元)，若以此类推，四大行业纳入营改增减税规模大概在6000亿元。而且营改增减税更多地体现在产业减税，下游行业可以获得上游行业的进项抵扣，所以减税力度可能超出了 的预期。
“营改增的减税是普遍性减税，和 预期不完全一样， 更希望高新技术企业、中小企业、创新性企业获得减税。”胡怡建称。
制度设计更为复杂
据国税总局统计，目前尚未改革的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业涉及近1000万户纳税人，是已纳入营改增纳税人的两倍。
这些行业户数众多、业务形态丰富、利益调整复杂， 是其中房地产(14.63, -1.16, -7.35%)业、金融业的 税制度设计更是国际难题，因此税率、计税方法、抵扣方式、纳税地点等税制要素的科学设计以及过渡政策的合理安排，事关营改增试点的平稳推进。
胡怡建告诉《 财经日报》记者，后四个行业的制度设计本身更为复杂，涉及的利益争议大。前一阶段的营改增可能是普遍性减税，而剩下的四大行业营改增则是结构性减税，四大行业税负有增有减。
“减税大家喜欢，若增税则阻力大。从现在看，营改增肯定是要推的，只不过用什么方案来推。”胡怡建称。
四大行业的 税税率基本的倾向性意见已经形成。针对一般纳税人，建筑业和房地产业的 税税率为11%，生活服务业和金融保险业则为6%。
目前，建筑业实行3%的营业税税率，房地产业、生活性服务业和金融保险业实行5%的营业税税率。
胡怡建表示，建筑业的税率提高比较明显，本行业的试点企业税负增加的概率较大，不过从行业间抵扣角度来看，下游的行业抵扣力度也更大，所以总体上还是减税，但是推行阻力比较大。
李军认为，营改增的延后，给一些金融及房地产企业为应对营改增争取了充足的准备时间， 是系统改造等工作，但也给一些有大宗采购需求的企业造成了困惑。
“企业若在营改增政策前采购大宗物品，未来难以获得进项抵扣。原来可能等待营改增政策出台再采购，现在营改增延期的情况下，企业不得不首先考虑业务需要，采购不大可能拖太长时间。所以企业应综合考虑，在采购策略及税务处理上进行调整和优化。”李军称。
另外，李军建议企业在新签合同时需要预先考虑未来纳入营改增后的影响并对有关条款做相应调整，同时对于本行业营改增具体事项的相关税务建议、诉求应尽快通过各种渠道向政策制定部门及时反映。
作为税制改革的重要内容，营改增试点(下称“营改增”)剩余三个行业何时推进成为改革的关键一环。按照财政部对营改增初的进度安排，年内营改增将迎来收官之战，不过种种迹象显示，这一安排或将发生变故。
8月28日，财政部部长楼继伟向十二届人大常委会第十六次会议做今年以来预算执行情况报告时，对营改增中剩余的建筑业、房地产业、金融业和生活服务业三个行业的推进工作用了“适时”来表述，而在6月30日的会议中，楼继伟曾表态称，今年将力争全面完成营改增。
事实上，按照国家规划，营改增初分三步走，即在第三阶段(2014~2015年)要完成营改增改革。但从实际推进工作看，从初“全面完成”到如今的“力争全面完成”， 层面对营改增的态度似乎更加谨慎。
记者获悉，受国地税人员分配、以及金融业、不动产业和行业抵扣等多个因素影响，原本预期在第四季度将推出剩余三个行业的营改增方案，或将面临延期的变动。值得注意的是，改革一旦延期，也就意味着营改增在“十二五”期间或将难以完美收官。
三大行业启动或延期
“层面的意愿也是希望‘十二五’能完成营改增的工作，对于剩下的三个行业也在努力落实，目标是争取全部完成。”一位接近财税系统的人士坦言。
在该人士看来，财政部的态度很积极，不过进入下半年以来，受各种因素影响，政策层面对营改增的定调已经从初全面完成转向了力争完成，这种变化在财政部部长的多次汇报工作中已有痕迹。
多个地方税务系统内部人士亦向记者表示，有此说法，但至今为止，没有确切的文件下发。
6月28日，财政部部长楼继伟向十二届人大常委会第十五次会议作2014年 决算报告时表示，在推进税收制度改革方面，今年还将力争全面完成营改增，研究提出消费税改革方案和消费税暂行条例修订草案，加快推进资源税改革。
8月28日，楼继伟在汇报今年以来预算工作时表示，要适时将建筑业、房地产业、金融业和生活服务业纳入营改增试点，加快税制改革。
在此之前， 对营改增的态度一直是要在“十二五”期间完成。
国务院总理李克强曾表示，出于系统考虑，营改增还有“五步曲”。 步，2014年继续实行营改增扩大范围；第二步，2015年基本实现营改增全覆盖；第三步，进一步完善 税税制；第四步，完善 税 和地方分配体制；第五步，实行 税立法。
按照国家初规划，营改增分为三步走： 步，在部分行业部分地区进行营改增试点。第二步，选择部分行业在范围内进行试点。第三步，在范围内实现营改增，即消灭营业税。根据进度安排，有望在“十二五”(2011年~2015 年)期间完成营改增。
多位财税界人士表示， 层面态度的变化，事实上也为营改增的推迟完成留了一个口子。
这一说法得到另一位不愿具名的税务人员的证实。
该税务人员表示，7月份，财政部和税务总局曾组织 对营改增推进工作进行研讨，当时就感觉政策层面对营改增的全面推进有所考虑，从楼继伟下半年来两次汇报工作看，如果推迟也属正常。“毕竟剩下三个行业的工作相比其他行业要复杂一些，而且人员配备、地方税收比例划分等都不是能简单处理的。”
技术环节原因
记者了解到，营改增有可能在“十二五”期末不能完成也许是受制于多个技术环节。一方面，在建筑业、房地产等领域，抵扣事项的确定尚需时日。如按当前规定，土地购置不能纳入成本进行抵扣。另一方面，全面实施营改增之后，其人力资源的分配也是制约之一。营业税归属地税，全部营改增后， 税将由国税部门征收，这带来了较大的工作量。
此外，公开渠道显示，营改增全面完成后，其减税的规模将是财政很大一个缺口。国家税务总局[微博]原副局长许善达曾表示，如果营改增全部到位，减税规模将达到9000亿元。中国社科院财经战略研究院院长高培勇也曾估算称，若营改增覆盖至 行业且税率调整完善后，将有9000亿元到1万亿元的减税空间。
对于财政收入来说，这上万亿元的减税空间意味着什么？
财政部数据显示，2014年1~12月，一般公共财政收入累计140350亿元，其中国内 税30850亿元，营业税17782亿元，国内消费税8907亿元。如果营改增完成，那么1万亿元的减税额度占全部财政收入的比例将为7.13%，规模相当于当年消费税的总和。
上述财税人士表示，对于这样大规模的减少，今后若干年财政收支压力将进一步加大。“对企业来说，减税有利于提高效率，但在经济下行周期，如此大的减税规模，对财政的压力还是很大的。”
李克强总理在《关于深化经济体制改革的若干问题》文章中也指出，当前税改的重点是扩大营改增，这项改革不只是简单的税制转换，更重要的是有利于消除重复征税，减轻企业负担。
中国社科院财经战略研究院研究员张斌认为，减税规模不仅涉及税率问题，更重要的是要看如何进行抵扣。“对于实行改革的行业本身而言，金融业税负总体可能不变，生活服务税负可能有所下降，而房地产业则主要看改革对其下游的影响。因为营改增是既定的税制完善，是制度的改革，虽然存在财政压力大的因素，但不会因此而停滞。”
在安永的一份报告中，安永大中华区间接税主管合伙人梁因乐也认为，下一步建筑及房地产业适用税率为11%，金融业适用税率为6%，生活服务业适用税率为6%，在销项税和进项税的具体抵扣环节，三个行业会根据自己特点，进行有效抵扣。而考虑到金融企业分支机构较多，未来，金融业营改增有望在同一省范围内实行汇总纳税。
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